特别纳税调查调整


日期:2017-04-28    作者: 方慧


近日
国税总局发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》下称《办法》),51日起施行。《办法》结合我国税收实践,对以往多个关于特别纳税调整的重要法规进行了吸收合并,并作进一步完善,主要的变化内容包括


A
进一步规范明确了特别纳税调查调整的税务工作规程;

包括日常监控、风险提示、立案、调查取证、拟订调整方案、与企业协商谈判、税款缴纳等各环节。同时明确了境外非居民企业也可能会被列为调查对象。

B.进一步规范了税务机关进行可比性分析的步骤和方法,并提出若干具体
  要求,例如;

- 应当在分析评估交易各方功能风险的基础上,选择功能相对简单的一方作为被测试对象;

- 在采用四分位法分析评估企业利润水平时,企业实际利润水平低于可比企业利润率区间中位值的,原则上应当按照不低于中位值进行调整;

C 确定了相互协商程序

国家税务总局可以依据企业申请或者税收协定缔约对方税务主管当局请求启动相互协商程序,与税收协定缔约对方税务主管当局开展协商谈判,避免或者消除由特别纳税调整事项引起的国际重复征税。

D 增加了无形资产、劳务关联交易的相关规定

对于无形资产交易,强调无形资产的收益分配应当与关联交易各方对无形资产价值的贡献程度相匹配;
对于关联劳务交易,应区分受益性劳务和非受益性劳务,非受益性劳务将按照已税前扣除的金额全额进行纳税调整。

《办法》明确,税务机关应重点关注具有低于同行业利润水平9类风险特征的企业。企业自行调整补税的,税务机关仍可实施特别纳税调查调整。 实际税负相同的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不作特别纳税调整。

值得注意的是,《办法》对于非受益性劳务的具体情形进行了清晰的列举:

ž   劳务接受方从其关联方接受的,已经购买或者自行实施的劳务活动;

ž   劳务接受方从其关联方接受的,为保障劳务接受方的直接或者间接投资方的
投资利益而实施的控制、管理和监督等劳务活动。该劳务活动主要包括:

a)   董事会活动、股东会活动、监事会活动和发行股票等服务于股东的活动;

b)   与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的经营报告或者财务         报告编制及分析有关的活动;

c)   与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的经营及资本运作有关的筹资活动;

d)   为集团决策、监管、控制、遵从需要所实施的财务、税务、人事、法务等活动

e)   其他类似情形。

ž   劳务接受方从其关联方接受的,并非针对其具体实施的,只是因附属于企业集团而获得额外收益的劳务活动。

ž   劳务接受方从其关联方接受的,已经在其他关联交易中给予补偿的劳务活动。该劳务活动主要包括:

a)   从特许权使用费支付中给予补偿的与专利权或者非专利技术相关的服务;

b)   从贷款利息支付中给予补偿的与贷款相关的服务;

c)   其他类似情形。

ž   与劳务接受方执行的功能和承担的风险无关,或者不符合劳务接受方经营需
要的关联劳务活动;

ž   其他不能为劳务接受方带来直接或者间接经济利益,或者非关联方不愿意购
买或者不愿意自行实施的关联劳务活动。


在跨境关联交易中,境外关联方向境内子公司提供全方位咨询服务包括财务、税务、人事、法务的情形时有发生,如果此类服务的目的是为了实现集团决策、监管、控制、遵从,将有可能被税务局认定受益方主要处于集团层面,而非境内的劳务接收方, 从而此类服务费将面临纳税调整的风险。因而,在未来的税务筹划中,除了服务内容和服务定价之外,应更加关注于服务动因的合理化。对于目前已在应纳税所得额中列支的各项关联劳务费用,企业应对照《办法》的规定进行自查,及时作出应对。

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