关于在华企业购置公司车辆的讨论


日期:2017-03-22    作者:瑞德出品

近年来,中国已逐步成为全球最大的汽车市场之一,汽车在社会生活中所扮演的角色越来越重要。对于企业而言拥有公司车辆无论对于业务的拓展还是满足企业内部需要等方面都是很有帮助的。那么在华企业如何购置公司车辆以及其中所涉及的财税问题就是我们今天探讨的话题。

购车流程

企业在国内购买公司车辆的基本流程为:1.赴品牌4S店挑选车辆;2.支付购车款,取得由4S店开具的印有企业抬头的机动车销售统一发票;3.办理车险(新车必须购买交强险与第三者责任险);4.缴纳车辆购置税;5.缴纳车船税;6.办理移动证(在还未取得正式牌照前仅凭此证才能上路);7.验车(新车须到车辆检测场检验合格才能领牌);8.领取牌照。其中38一般可由4S店负责代办,当然会收取诸如上牌费等服务费用。

l  增值税

目前国内4S店标明的国产车实际车价一般由两部分组成:不含税车价与增值税。所购车辆增值税税率为17%,增值税计算公式=实际车价/1.17*0.17。不含税车价及对应的增值税税额会显示在4S店开具的机动车销售统一发票上,根据税法相关规定,此笔增值税可以于购车发票开具之日起的180天之内作为企业的进项税金申报抵扣。

l  购置税

其次,在中国购买车辆需缴纳车辆购置税。根据国家税务总局《车辆购置税征收管理办法》的规定,车辆购置税计算公式=计税价格*购置税税率,车辆购置税税率为10%。国产车计税价格为不包含增值税的全部价款加上价外费用。通常情况下计税价格为不含税车价加上存储费、运输费、手续费等价外费用,但是由于促销等原因不少4S店实际的不含税车价加上价外费用可能低于该车型的最低计税价格,此最低计税价格为国家税务总局核定依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息,参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格,在这种情况下应以最低计税价格作为计税价格计算车辆购置税。根据《国家税务总局关于减征1.6升及以下排量乘用车车辆购置税的通知》,自201711日起至1231日止,凡购买发动机排量为1.6L及以下车辆,减按7.5%的税率征收车辆购置税。自201811日起,恢复按10%的法定税率征收车辆购置税。而《财政部、国家税务总局、工业和信息化部公告2014年第53号》中规定的新能源汽车,自201491日至20171231日还可享受免征车辆购置税的政策。因此购买符合税收减免优惠车辆时需注意购车款中是否已经享受此笔税收优惠。

l  车船税

根据《车船税法》规定,所购车辆每年应缴纳车船税。目前全国各地对于此税种的征收有地方性差异,以上海市2016-2017年度车船税征收标准为例:

乘用车排气量

年基准适用税额/

1.0L及以下

180

1.0L1.6L(含)

360

1.6L2.0L(含)

450

2.0L2.5L(含)

720

2.5L3.0L(含)

1500

3.0L4.0L(含)

3000

4.0L以上

4500

车船税应纳税额=(年应纳税额/12*应纳税月份数。例如公司于20167月在上海购置发动机排量为1.6L的车辆,则2016年度该车辆应缴纳的车船税=360/12*6=180元。实务操作中车船税一般都是在缴纳每年的交强险时由保险公司一并代扣代缴。需注意的是车辆购置税与车船税不能作为企业的进项税金申报抵扣。

l  价外费用

购买公司车辆一般还需支付给4S店上牌费、仓储费等附加费用。

l  后续费用

车辆购买后每年都需缴纳车船税及车险。车辆每行驶5000公里或半年,需至4S店进行保养。

l  进口车

若购买的是进口车,4S店也会开具机动车销售统一发票,发票上的不含税价里通常已经包含了此车的进口关税及消费税,此发票上显示的增值税可以于发票开具之日起的180天内可作为企业的进项税金申报抵扣。根据国家税务总局《车辆购置税征收管理办法》的规定,进口车的购置税计算公式与国产车相同,但是计税价格=到岸价格+关税+消费税,所以进口车购置税额=(到岸价格+关税+消费税)*10%。由此可见在同类车型的前提下,进口车的购置税要高于国产车。根据《车船税法》规定,进口车车船税参照国产车征收标准缴纳。此外,进口车的车险及后续维护保养费用一般也都要高于国产车。

购置公司车辆的账务处理

l  入账

根据《企业会计准则》的相关规定,企业购置公司车辆应按机动车销售统一发票上的不含税车价加上与购买此车辆相关的各项税费一并作为企业固定资产入账。购买车辆相关的各项税费通常指车辆购置税、价外费用等。车船税、车险等直接计入费用。该笔固定资产从入账之后的次月开始计提折旧,一般使用平均年限法且折旧期限不少于4年。购车对应的增值税可以于购车发票开具之日起的180天之内作为企业的进项税金申报抵扣。

l  出售

根据税法最新规定,企业出售使用过的旧车辆,若当时购买时取得的机动车销售统一发票上的增值税已经作为企业的进项税金申报抵扣,则销售该车辆时必须开具17%税率的增值税发票;若当时购买时因旧税法规定不允许抵扣该笔进项税,则该车辆出售时,一律按简易征收3%减按2%征收率征收增值税。

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