税务财务快讯


日期:2010-03-10    作者:瑞德出品

国税发[2010]18号和国税发[2010]19

中国国家税务总局(简称“国税总局”)为了加强对非居民纳税人的税收征管,继2009年颁布有关法规后,20100220,同时又颁布了两个税务法规:

-       《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(国税发[2010]18号,以下简称“18号文”),主要更新原代表机构的税收管理;18号文自20100101日起执行;

-       《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号,以下简称“19号文”),就非居民之企业所得税核定征收管理做出了详细规定,19号文自20100220执行。

《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》(国税发〔1996165号)、《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》(国税发〔200328号)以及《国家税务总局关于外国政府等在我国设立代表机构免税审批程序有关问题的通知》(国税函〔2008945


18号文的主要内容

1)   取代原来涉及代表机构税收的三个文件,包括:国税发[1996]165号、国税发[2003]28号、国税函[2008]945号;随之而来的是,代表机构(包括外国政府机构在中国境内设立的代表机构)不再享受免税;

2)   代表机构,若能够按照法律法规要求设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算,并应按照“实际履行的功能与承担的风险相匹配”的原则,准确计算其应税收入和应纳税所得额,其可以采用据实申报应税收入和应纳税所得额;(即:若应税收入和应纳税所得额为零,则无须缴纳营业税和企业所得税);

3)   代表机构,若会计账簿不健全,不能准确核算收入或成本费用的代表机构,则,采用核定征收方式核定应税收入和应纳税所得额;


4)   核定方式有两种:

(i)    能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构,采用按“经费支出换算收入”,即:应税收入额=本期经费支出额/1—核定利润率营业税税率);应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率。

(ii)   可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构,采用“按收入总额核定应纳税所得额”,即:应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率。

若采取核定征收方式的代表机构,如能建立健全会计账簿,准确计算其应税收入和应纳税所得额,报主管税务机关备案,可调整为据实申报方式。

5)   代表机构的核定利润率从原来的10%改为“不低于15%”;

6)   不再接受代表机构的免税申请;对已核准的免税,按照本办法进行清理。

建议措施:

18号文的出台,代表机构应该更加考虑建立健全会计薄记工作,并申请采用“据实申报缴纳应纳税所得税额”的方式。

19号文的主要内容

1)   适用对象:企业所得税法第三条第二款定义的非居民企业,但外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理(即:国税发[2010]18号);

2)   据实征收:非居民企业能够合法、有效地设置会计账簿,并能按照“实际履行的功能与承担的风险相匹配”的原则,准确计算应纳税所得额的,可据实申报、缴纳企业所得税;

3)   核定征收:非居民企业因会计账簿不健全,资料残缺难以查账,或其他原因,不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的,税务机关有权核定其应纳税所得额,则:

(1) 非居民企业能够正确核算收入或通过合理方法推定其收入总额,但不能正确核算成本费用的,则:其“应纳税所得额”= 收入总额 x 经税务机关核定的利润率

(2) 非居民企业能够正确核算成本费用总额,但不能正确核算收入总额的,则:其“应纳税所得额”= 成本费用总额 / 1 经税务机关核定的利润率)x 经税务机关核定的利润率

(3) 非居民企业能够正确核算经费支出总额,但不能正确核算收入总额的,则:其“应纳税所得额”= 经费支出总额 / 1 经税务机关核定的利润率 营业税税率)x 经税务机关核定的利润率

4)   利润率标准:

-       从事承包工程作业、设计和咨询的非居民企业:15%~30%

-       从事管理服务的非居民企业:30%~50%

-       从事其他劳务或劳务以外经营活动的非居民企业:15%

-       从事上述不同利润率之经营活动的非居民企业,应分别核算不同利润率的应纳税所得额,不能分别核算的,从高适用利润率;

-       除此以外,税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的,可以按照高于上述标准的利润率核定。

5)   混合交易:非居民企业向居民企业销售机器设备或货物,同时提供设备安装、装备、技术培训、指导、监督服务等劳务(“服务”),若未列明(或计价不合理)前述服务的,税务机关有权核定劳务收入(一般不低于合同总价的10%)。

6)   境内境外服务划分:以“劳务发生地”原则真实、合理地划分其境内外收入;税务机关有异议的,非居民企业需提供划分依据(工作量、工作时间、成本费用等),不能提供有效证明的,所有提供服务视同境内劳务。


7)   核定征收申请:拟采取核定征收方式的非居民企业,须向税务机关填报《非居民企业所得税征收方式鉴定表》;若税务机关认定此非居民企业不符合“核定征收条件”的,税务机关须在15个工作日内将鉴定结果告知非居民企业。

建议措施

-       19号文的出台,核定利润率的提高,致使非居民企业的税务进一步增加;此外,非居民企业应该更加考虑建立健全会计薄记工作,并申请采用“据实申报缴纳应纳税所得税额”的方式;

-       19号文件未明确境内境外服务收入的划分比例,但提出了可供划分的计算依据(如:工作量、工作时间、成本费用等),可以在合同中加以明确。


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