企业所得税年度汇算清缴调整事项 (19.03.12)


日期:2012-03-19    作者:瑞德出品


按照企业所得税法(以下简称“所得税法“)规定,一年一度的企业所得税汇算清缴工作应在年度终了后5个月内完成。从我们的客户情况来看,税务部门正在逐步开展2011年度的企业所得税汇算清缴工作。故此,本次税务分析关注所得税汇算清缴过程中应注意的主要调整事项,以便各位财务人员参考和使用。

1) 收入确认调整
所得税法规定,收入确认应根据“权责发生制”和“实质重于形式”原则确认,对税法与会计(或增值税纳税业务)的差异应进行纳税调整。如:收到客户预付的款项30万(不含税金额)并已开具增值税专用发票,而且与此有关的货物尚未完工也未提交给客户,客户已经将计入主营业收入。但是由于此项收入未满足所得税法收入确认原则,故应在年终汇算清缴时调减收入。

此外,企业还应关注哪些是“不征税收入”,哪些是“免税收入”,哪些是“会计不确认收入而税收要视同销售收入”行为。不征税收入本身不构成应税收入,而免税收入本身已构成应税收入,是一种税收优惠。

如:某企业2011年度取得一笔财政部门拨付的科研经费100万元,用于研究专项课题,2010年度发生专项课题研究费35万元,若该企业严格执行拨付文件中对此项资金的具体管理要求并对该资金使用单独核算的,则该企业取得的100万元财政拨付的科研经费符合“不征税收入”的规定,调减收入100万元,同时其对应的专项支出35万元不得税前扣除,调增金额35万元。

2) 成本费用税金扣除调整
所得税法规定,与生产经营直接相关并已实际发生的成本、费用、税金等应“权责发生制”原则进行扣除,即属于当期的成本费用,不论款项是否支付,均作为当期的成本费用;不属于当期的费用,即使款项已经在当期支付,均不作为当期成本费用。诸如:

需要注意那些货物已经实现销售但其对应的采购发票尚未收到的成本,应在参加汇算清缴前获得发票,否则这部分暂估成本不能在2011年度所得税前扣除;

费用重点关注开办费、业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、广告费、业务宣传费、佣金手续费等,所得税法有专门的税前列支标准和范围的费用;

此外,向海外供应商购买但尚未支付的劳务费、特许权使用费等,需注意“代扣代缴营业税”和/或“代扣代缴企业所得税”。若未代扣代缴的,这部分费用不得2011年度企业所得税前扣除;

对于税金,企业实际发生的除增值税和企业所得税以外的税金,可以在税款所属期年度内税前扣除。需要注意的是,查补的税金也可以在所属年度税前扣除,但企业代为开具发票代缴的税金不得由企业承担。

3) 资产损失扣除调整
企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。资产损失税前扣除分为实际资产损失与法定资产损失两类,企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

还需注意,企业资产损失申报分为清单申报和专项申报两种形式,清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关;专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

4) 营业外支出调整
营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。企业违反法律法规的行政性罚款支出不得税前扣除,一般公益性捐赠支出在企业年度会计利润总额的12%之内限额扣除。

如,2011年11月,某公司将50台电脑通过当地教委捐赠给学校用于农村义务教育,电脑售价3400元/台,该公司2011年实现会计利润100万元(假设无其他纳税调整事项)。公司实际捐赠额=50×0.34 =17(万元),当年捐赠准予扣除的限额=100×12%=12(万元),应调增应税所得额=17-12=5(万元)。

5) 各项准备金调整
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业提取的各项资产减值准备(包括坏账准备)、风险准备等准备金支出,不得扣除。现行所得税法仅对金融业、保险业、证券行业的企业以及中小信用担保机构等允许按税法规定税前扣除计提的准备金,其他企业计提的各项准备,均不得在计提时税前扣除,否则要进行调整。

6) 资产调整
企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值, 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。资产计税基础与会计账面价值核算差异明显,企业需要予以关注。其中,还涉及固 定资产加速折旧政策和研发费用加计扣除税收优惠问题。

我们的意见和建议
在填列企业所得税汇算清缴报表后,建议让专业人员(如:贵司的审计师、税务师等)查阅一下有关的调整事项。

若您需要,瑞德拥有专业的咨询团队和专业人员,可以为您提供上述2011年度所得税汇算清缴代理申报服务。




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