关于税收协定特许权使用费条款执行问题的通知 (08.03.10)


日期:2010-03-08    作者:瑞德出品


特许权使用费的税收和支付一直是受很多外商投资企业关注,继2009年9月23日国税总局发布国税发 [2009]507号之后,2010年1月26日,国家税务总局再次发文(国税发[2010] 46号,对507号文执行的有关问题做了补充通知。

相关税收法规介绍

关于国税发[2009]507号,国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知,对该文件的内容和我们的理解,请参见本所上期的税务论坛章节。

新增重要内容

本次发文补充了以下主要内容:

1) 根据协定,如果技术许可方派遣人员提供服务时间已达到按协定常设机构规定标准的,对归属于常设机构部分的服务收入应执行协定“营业利润”条款的规定,并对提供服务的人员执行协定非独立个人劳务条款的相关规定;对未构成常设机构的或未归属于常设机构的服务收入仍按特许权使用费规定处理。。

2) 如果技术受让方在合同签订后即支付费用,包括技术服务费,即事先不能确定提供服务时间是否构成常设机构的,可暂执行特许权使用费条款的规定;待确定构成常设机构,且认定有关所得与该常设机构有实际联系后,按协定相关条款的规定,对归属常设机构利润征收企业所得税及对相关人员征收个人所得税时,应将已按特许权使用费条款规定所做的处理作相应调整。

3) 509号文执行时间的判定问题:

3.1 )对2009年10月1日以前签订的技术转让及服务合同,凡相关服务活动跨10月1日并尚未对服务所得做出税务处理的,应执行上述规定及国税函〔2009〕507号文有关规定,对涉及跨10月1日的技术服务判定是否构成常设机构时,其所有工作时间应作为计算构成常设机构的时间,

3.2)但10月1日前对技术转让及相关服务收入执行特许权使用费条款规定已征收的税款部分,不再做调整。

我们的意见和建议

如果公司有在2009年10月1日以前签定的技术转让合同,尚未执行完成的,且2009年10月1日前尚未完税的,就要注意2009年507号文的规定,特别是常设机构的认定问题,判定为常设机构的实际征税和过去大家对技术转让合同交纳10%预提所得税是有区别的,另外对来华提供技术服务和支持的人员的个人所得税问题也需要重视。

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