关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告解读


日期:2018-08-31    作者: 沈佶靓

关键词:资产损失备查制

为了进一步深化税务系统放管服即简政放权、放管结合、优化服务的改革要求,优化税收营商环境,减轻企业办税负担,国家税务总局于2018410日发布了《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)(以下简称《公告》),明确取消企业资产损失资料报送,以及由企业留存备查的资料要求。《公告》规定适用于已经结束的2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

一、   风险由申报层面转为备查层面

实行取消资产损失证明资料的报送,尽管在申报实务层面减轻了纳税人负担,但是从风险控制层面来看,纳税人和相关财务人员的压力不减反增,主要体现为:

1、 申报制下,税务机关会帮助把关企业保送资料是否符合税法的规定,不符或者不充足的,往往会告知企业要求补充提供;

备查制下,备查资料和内容需要企业自行收集整理,因此对财务人员的备查资料准备能力要求更高,备查制的过审风险将完全由企业财务人员承担,并将直接影响事后抽查时企业过关难易因此放大了财务人员和纳税人的风险。

2、 由于资产损失事件具有时点特征,在事件发生的第一时间所需收集的原始资料在过期后往往较难再次获取,因此备查制后,对纳税人的第一手资产损失资料的收集管理要求更严格。

二、   备查制下需准备的有效证据范围

依据《公告》规定,企业应当完整保存资产损失相关资料,保证资料的真实性、合法性。企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据:

证据类型

出具单位

文件类型

外部证据

司法机关

判决或者裁定

公安机关

立案结案证明、回复

工商部门

注销、吊销及停业证明

对方企业

破产清算公告或清偿文件

行政机关

公文

专业技术部门

鉴定报告

具有法定资质的中介机构

经济鉴定证明

仲裁机构

仲裁文书

保险公司

对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据

其他

其他证据

内部证据

企业

有关会计核算资料和原始凭证

企业

资产盘点表

企业

相关经济行为的业务合同

企业内部技术鉴定部门

鉴定文件或资料

企业

内部核批文件及有关情况说明

企业

对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明

法定代表人、企业负责人和企业财务负责人

对特定事项真实性承担法律责任的声明

三、   备查制下依旧有效的专项报告类型

15号公告公布后,原国家税务总局公告2011年第25号,《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》中涉及出具专项报告要求的以下条款依旧有效:

第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

第二十四条 企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

第二十七条 存货报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

(一)存货计税成本的确定依据;

(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

(三)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;

(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

(一)企业内部有关责任认定和核销资料;

(二)固定资产盘点表;

(三)固定资产的计税基础相关资料;

(四)固定资产盘亏、丢失情况说明;

(五)损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

四、   我们的建议

可以看到,申报制改为备查制后,企业负责人和财务人员的风险在相当程度上被放大,企业的即时资料准备成为减少该风险的关键因素。

为了规避备查制后税务局的审查风险,我们建议对于一些确实难以收集齐全亦或难以收集到足够清晰证明事实的资产损失事项,纳税人应当及时寻求外部财务顾问的建议,对于确需出具经济损失鉴证报告的事项,务必出具相应专项报告,以减少事后风险。


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