增值税申报未开票收入填报的最新规定


日期:2018-08-31    作者: 吴颐之

关键词:未开票收入

《国家税务总局关于印发<增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)>的通知》(税总发(2017)124),从51日起正式施行增值税新的比对办法,一度被称为史上最严的增值税申报比对,稍有不慎,税控设备会锁死,将造成无法开票,以下我们将对124号文进行解读:

一,    申报比对范围及内容

1) 申报比对范围

1.增值税纳税申报表及其附列资料(以下简称申报表)信息。
2.
增值税一般纳税人和小规模纳税人开具的增值税发票信息。
3.
增值税一般纳税人取得的进项抵扣凭证信息。 

4.纳税人税款入库信息。
5.
增值税优惠备案信息。
6.
申报比对所需的其他信息。

2)比对内容
 

比对项目

比对内容

表表比对

申报表表内、表间逻辑关系比对

票表比对

各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对

税表比对

纳税人当期申报的应纳税款与当期的实际入库税款进行比对

依据124号文出台背景,上述比对要求是在金税三系统运行近1年后,国税总局发往各省市国家税务局的进一步要求,文件中还明确要求主管税务机关设置申报异常处理岗,主要负责异常比对结果的核实及相关处理工作。

这也是税务机关依托信息化技术从“宽进严出”到“严进严出”的转变,在大数据的背景下,税务机关应当是采集了足够的分析类比数据得以执行该比对措施。

我们建议各位财务人员在进行纳税申报时,尽可能保证申报数据准确,对一些存疑的票据,尽可能取得完整的证明材料,用以备查。

二,申报比对规则

1 一般纳税人

比对项目

比对内容

1.销项比对

当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应当当期申报的销售额、税额合计数。
 
纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的,应当比对其增值税优惠备案信息,按规定不需要办理备案手续的除外。

2.进项比对

1)当期已认证或确认的进项增值税专用发票(以下简称专用发票)上注明的金额、税额合计数应申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

2)经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数应申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。

3)取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。

4)取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数应申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。

5)按照政策规定,依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额的,计算得出的进项税额应申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。

6)红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应=申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。

7)申报表中进项税额转出金额不应小于零。

3.应纳税额减征额比对。当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。

4.预缴税款比对。申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。

5.特殊规则

1)实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比对。

2)按季申报的纳税人应当对其季度数据进行汇总比对。

2 增值税小规模纳税人

1.当期开具的增值税专用发票金额应申报表填报的增值税专用发票销售额。

2.当期开具的增值税普通发票金额应申报表填报的增值税普通发票销售额。

3.申报表中的预缴税额应实际已预缴的税款。

4.纳税人当期申报免税销售额的,应当比对其增值税优惠备案信息,按规定不需要办理备案手续的除外。

除以上票表比对外,还值得注意的是,申报表还需遵守表税比对规则,即:纳税人当期申报的应纳税款应当期实际入库税款。

三,3种情况税控盘随时会被锁死

根据我们收到的各地专管员提示信息,根据124号文中“税务总局可以根据增值税风险管理的需要,对申报表特定项目设置申报比对规则”原则,以下3种情况被设定为申报表特定项目,一旦发生,税控设备会锁死,将造成无法开票:

1未开票收入栏填写负数,税控盘将被锁死

以往不法分子利用“未开票收入栏任意填写负数,从而产生暴力虚开的违法行为,因此税总发〔2017124号文件对这一缺陷进行了相应修正。本条比对规则实施后,未开票收入如填报负数,将造成比对异常,税控设备锁死后,纳税人须前往税务机关,税务机关专设申报异常处理岗对异常比对结果进行核实,核实无问题后才能对纳税人税控设备进行解锁。

按照增值税纳税义务的原理,只要发生应税行为,即纳税人已收款或已取得销售款项的凭据,即使未开具发票也已经发生纳税义务,因此会产生未开票收入。但日后如果再就此项交易开具发票,因为同一项交易不应两次纳税,所以纳税人在增值税申报时,应当从本期全部开票销售额中减去已经申报的未开票收入。

124号文之前,纳税人可以通过在增值税纳税申报表附表一未开票收入一栏填列负数解决比对异常问题。但这种填报方式存在逻辑弊端,因此税总发〔2017124号文件对这一缺陷进行了相应修正。因此,在51日后,纳税人申报增值税未开票收入时需要注意以下事项:
1.
发生未开票纳税义务期间,申报增值税仍然在未开票收入栏填列正数销售额即可,但需要保留有关的证据,如合同、收款记录等,以备日后查证。
2.
如果对未开票收入在日后开具发票,则对开具发票期间,申报增值税不能在未开票收入填列负数,而应计算在开票销售额中减去已经申报的未开票收入,将差值填列到开票收入的相应栏次。
3.
对于因第2项操作而产生的比对异常,因为不能在网上申报,需要按照主管税务机关要求接受审核,并提交相应的证据证明该项差额与以前期间申报的未开票收入金额的一致性,申请正常申报和解锁税控设备。

但同时,我们留意到124号文件中还规定了“主管税务机关可以结合申报比对管理实际,将征收方式、发票开具等业务存在特殊情形的纳税人列入白名单管理,并根据实际情况确定所适用的申报比对规则。白名单实行动态管理。”因此我们建议确实经常发生此类业务的企业,尽早申报白名单管理,以节省每月前往税务局进行异常比对浪费的时间。

2进项税额转出栏金额为负数,税控盘将被锁死

以往纳税人用进项税额负数转出来增加进项,调减或少交税款,本次新规出台后,进项税额转出金额如小于零,将造成比对异常,税控设备锁死,纳税人须前往税务机关接受核实,经核实无问题后才能解锁,否则无法开具发票。

3申报免税销售额或者即征即退优惠政策未备案,税控盘将被锁死!

除了小微免征增值税等优惠无需办理备案手续外,享受其他增值税免税优惠的纳税人如未备案,先申报享受,将造成比对异常,税控设备锁死后,纳税人须前往税务机关,尽管对于此类比对异常信息,税务机关会直接进行解锁,但往返税务机关和税控锁死导致无法开票会给纳税人经营带来不便,建议纳税人在申报免税之前先办理备案手续。

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如您所见,124号文一出,意味着大数据比对的时代终于全面到来,也意味着财务人员需要更加谨慎仔细,如您对124号文有任何疑问或是对企业报税有需求,可随时与我们专业的服务人员取得联系。


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