简介国际财务报告准则第16号——租赁 (IFRS 16)


日期:2018-01-31    作者: 金兢

关键词:新的租赁定义、资产使用权入表、新租赁准则的会计影响

国际会计准则理事会(IASB)于20161颁布了新的《国际财务报告准则第16——租赁》(IFRS 16)。该准则将于201911日起生效。因此对于使用国际会计准则编制集团财报的企业而言,掌握租赁新准则的变化是十分重要的。

对于没有编制集团报表需求的企业而言,依据《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(财会[2010]10号文),我国企业会计准则将保持与国际财务报告准则同步。因此,我国也很有可能将在2018年内颁布新的租赁会计准则。那么,新的租赁准则究竟发生了哪些变化,又将会对企业的业务产生什么影响呢?

1、 IFRS 16的主要变化:


IFRS 16对识别租赁合同做出了进一步的指引。对于承租人来说,不再区分经营租赁和融资租赁。凡是被识别为租赁的合同,原则上都要在资产负债表上进行确认。而出租人的会计处理则与《国际会计准则第17——租赁》(IAS 17)基本相同。因此,承租人和出租人的会计处理并不对称。

变化1:租赁的定义

租赁,是在一段时间内转移特定可辨认资产的使用权,以获取报酬的合同。新的租赁定义更加强调对于资产的实际控制使用,有时需要承租人根据定义中的要素做出大量判断。

     


第一步 特定可辨认资产

承租人需要判断合同中是否有特定可辨认的资产。

一般来说,合同的标的会是物理上独立的资产,很容易判断。但如果标的资产属于资产的组成部分,则需要另做判断。如果其物理上可以明确区分(例如:建筑物的某一楼层),则存在可辨认资产;如果物理上不可区分,那么需要判断承租人是否实质上拥有几乎全部产能(例如:一根光纤电缆的全部容量)。

判定特定可辨认资产还要考虑出租人替换资产的权力。如果出租人有实际能力替换资产(比如大量标的物可随意替换,且替换成本很低,例如非特定的车辆租赁)且能因此而获得经济利益,则不存在特定可辨认资产。

第二步 几乎所有经济利益

承租人能获得使用权范围内的主要经济利益和其他利益。

第三步 主导使用

承租人拥有主导相关资产在整个使用期间的使用方式使用目的的权力(例如,合同约定可以对租赁的厂房进行改建)。

变化2:使用权资产和租赁负债

首先, IFRS 16对本次租赁入表给出了两项豁免,即:

Ø  租赁期小于1年(租赁期间届满,如承租人有续租动机,则租赁期应连续计算)

Ø  租金小于5000美元(由于我国租赁新准则尚未公布,因此目前暂无该限额的具体信息)

租赁合同满足上述任意一项,则允许在租赁期间内用直线法或其他系统方法来确定租赁费用。

根据新准则,在租赁开始日,承租人要对使用权资产和租赁负债进行确认和初始计量。

租赁负债即租赁付款额的现值。承租人一方面需要确定租赁期,判断是否可以合理确定将行使续租选择权或终止租赁选择权。另一方面,承租人需要判断确定租赁付款额的折现利率,依据IFRS1626条规定,如果租赁合同中约定折现利率的,使用合同约定的利率,无约定的,适用增量借款利率。租赁负债包括基于指数或利率的可变租金。

使用权资产即租赁的成本,包含租赁负债、初始直接费用、租赁终止恢复义务和预付租金扣除优惠激励等。

在后续计量时,承租人应采用实际利率法计算分摊租赁负债,同时按照《国际会计准则第16-不动产、厂房和设备》(IAS 16)在使用寿命内对使用权资产计提折旧并按照《国际会计准则第36——资产减值》(IAS 36)计量减值。当有特定事项发生时,承租人应重新评估租赁期和折现率,并重新计量租赁负债。

2、 IFRS 16对财务报表的影响

- 资产负债表:

相比IAS 17对于经营租赁不入表的会计处理,IFRS 16生效后,拥有经营租赁的企业的资产和负债将同时增加。企业的总资产和资产负债率也将相应增长,资产周转率则会下降。

- 利润表:

一般来说,使用权资产将会按照直线法折旧,租赁负债按照摊余成本计量。IFRS 16生效后,即使每年支付等额的租金,承租人利润表中的租赁费用也会呈现前高后低的趋势。相较IAS 17直线型的租赁费用,IFRS 16相当于提前确认了费用。因此在租赁期的最初几年,承租人的利润会较低,每股收益也会因此下降。另外,IFRS 16将对于承租人的利息、税项、折旧及摊销前利润(EBITDA)产生重大影响。租赁的后续计量主要影响利润表中的折旧和利息费用,而这并不包含在EBITDA中,承租人的EBITDA会因此增长。

- 现金流量表:

IFRS 16将租赁视同一种借款买资产的行为。支付的租金不再归类于经营性活动的现金流出,而是一种筹资活动。因此,承租人的经营性现金流出将减少而筹资性现金流出会增加。

3、企业的应对

目前中国财政部尚未公布对租赁的会计准则的修订,但我们预计2018年内会出台新准则,以保证与国际会计准则的同步。考虑到IFRS 16将自2019年起由境外上市公司开始执行,我们建议企业对该准则及后续的解释条文予以关注。

鉴于IFRS 16加强了披露的要求,对于有租赁安排的企业或多或少都会产生影响。我们建议企业根据自身的业务情况,及时评估新准则可能带来的影响,并积极应对。企业需要做的工作可能包括:

-       分析是否需要对财务系统和信息系统进行调整,以便准确记录和核算租赁合同。

-       分析现有的租赁协议,决定是否有必要重新安排部分或者全部的合同条款。

-       分析对主要财务指标的影响,评估其商业影响(例如:贷款合同等)。

-       考虑相关的税务影响,争取最大的税收利益。所得税方面,就目前来看,新准则的实施会造成客观上的递延纳税,企业还需要关注之后期间税法是否会同步于新准则进行适当修订从而避免产生税会差异,例如折旧扣除的主体,利息费用的税前扣除等;增值税方面,考虑出租人使用的税目是租赁、利息还是服务,承租人是否可以扣除进项等;新准则下租赁合同适用何种印花税税目也是需要考虑的问题。

Ecovis Ruide专业服务团队将持续关注本次租赁新准则后续的相关动态,并发布我们的见解。我们的专业服务团队很乐意为您提供相关的专业解答及培训。


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