关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除 归集范围有关问题的公告》的解读


日期:2017-12-31    作者: 赵端

关键词:研发费用加计扣除、外聘研发人员、其他研发相关费用、失败的研发活动亦可加计扣除
     2017
118日,国家税务总局正式对外发布《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号,以下简称“40号公告),为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作,切实解决政策落实过程中存在的问题,根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号,以下简称“119号文”)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号,以下简称“97号公告”)等文件的规定,就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题指定本公告。

40号公告主要内容

l  明确政策口径

l  细化政策内容。

l  拓展优惠范围。

下面我们按七个方面,解读此次新颁布的40号公告与之前119号文和97号公告的异同之处。

(一) 明确人员人工费用口径

97号公告对直接从事研发活动人员范围进行了界定,并对从事多种活动的人员人工费用准确进行归集明确了要求。下表为依照97号规定,直接从事研发活动人员的分类:

人员类别

主要特征

专业限制

研究人员

从事研究开发项目

专业人员

技术人员

在研究人员指导下参与研发工作

具有工程技术、自然科学和生命科学技术知识和经验

辅助人员

参与研究开发活动

技工

外聘研发人员

与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员

本次新颁布的40号公告在保留97号公告上述分类和费用归集要求之外,增加了劳务派遣、股权激励和研发生产费用分配等相关内容。


Ø
 
适当拓宽外聘研发人员范围。公告明确外聘研发人员包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议(合同)的形式,按照协议(合同)约定支付给劳务派遣公司,且由劳务派遣公司实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用,纳入加计扣除范围。若派遣人员中同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。


Ø
 
明确对研发人员的股权激励支出可以加计扣除公告明确工资薪金包括按《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。


Ø
 
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除

(二) 细化直接投入费用口径

保留97号公告有关直接投入费用口径和多用途的仪器、设备租赁费的归集要求,细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理规定(原文,“企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。”),进一步明确材料费用跨年度事项的处理方法。

公告明确产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

(三) 细化折旧、摊销费用口径

97号公告有关仪器、设备、无形资产等折旧和摊销费用的口径和多用途仪器、设备、无形资产折旧和摊销费用归集要求(原文,“用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除”),进一步调整加速折旧费用的归集方法。

公告明确企业用于研发活动的仪器、设备和无形资产,符合税法规定且选择加速折旧/摊销优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧/摊销部分计算加计扣除,取消了原来要求按会计折旧部分计算加计扣除的规定。

(四) 明确新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费和勘探开发技术的现场试验费口径

公告明确此类费用是企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

(五) 细化其他相关费用口径

根据119号文,其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。

本次40号公告列明的其它相关费用除承继上述种类外,新增职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费三项可作为其他相关费用列支,以进一步激发研发人员的积极性,推动开展研发活动。

特别的,其它相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

(六) 明确其他政策口径

40号公告还明确了一些特殊情况下研发费用加计扣除的确认依据。

Ø  企业取得的政府补助,若依据新的政府补助会计准则选用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的,按冲减后的余额计算加计扣除金额


Ø
 
研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入均应从已归集研发费用中扣减,应按冲减后的余额,在确认收入的当年计算加计扣除金额;不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。


Ø
 
企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,其资本化的时点与理保持一致


Ø
 
失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。本条对于研发周期长且不确定性因素较大的行业而言,是重大利好。新规明确了失败的研发活动也可以进行加计扣除,消除企业的疑虑,也有利于鼓励企业研发活动的开展。但仍然需要提醒企业,应当对研发活动有良好的规划,对于同一项目,若多年连续申报加计扣除,却始终未有成果产生(特殊行业除外),容易引起税局对研发活动真实性的质疑。


Ø
 
97号第三条所称研发活动发生费用是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。

(七) 执行时间和适用对象

本公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处理的不再调整。涉及追溯享受优惠政策情形的,按照本公告的规定执行。科技型中小企业研发费用加计扣除事项按照本公告执行。(如果您想了解科技型中小企业研发费用加计扣除相关事项,请参见我们8月刊的Newsletter -《中小企业研究开发费用税前加计扣除提高》)

Ecovis Ruide China能提供的帮助

如您所见,这些年政府对研发费用加计扣除相关事项的优惠幅度越来越大,如您对我们本次40号公告解读有任何疑问,或对申请研发费用加计扣除事项抱有兴趣,可随时与我们专业的服务人员取得联系。

Ø  我们专业的税务咨询团队可实地走访贵公司,整体评估公司对于上述优惠政策的适用性分析,并提供操作建议


Ø
我们接受委托,提供代理贵公司研发费用加计扣除申报事项等服务。


如果您对我们(12月份)的文章和话题感兴趣,您可以通过右方的“PDF下载”链接来下载完整的新闻简报(月度PDF