关于国家税务总局公告2017年第16号的解读


日期:2017-06-30    作者: 薄颖佳

政策规定:

2017519日国家税务总局发布了国家税务总局公告2017年第16号《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》, 该公告如下:

为进一步加强增值税发票管理,保障全面推开营业税改征增值税试点工作顺利实施,保护纳税人合法权益,营造健康公平的税收环境,现将增值税发票开具有关问题公告如下:

一、自201771日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在购买方纳税人识别号栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证。本公告所称企业,包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

二、销售方开具增值税发票时,发票内容应按照实际销售情况如实开具,不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开具发票时,通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接,导入相关信息开票的,系统导入的开票数据内容应与实际交易相符,如不相符应及时修改完善销售平台系统。特此公告。

政策解读:

一、      该公告适用于201771日及以后开具的增值税普通发票;在2017630日及以前开具的增值税普通发票,不强制要求有购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。

二、      该公告针对的是企业,包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。政府和事业单位中的非企业单位并没有明确提及。因此,开具给(个人和非企业单位的增值税普通发票)并不适用此公告。购买方为国外客户的,同样不适用该公告的规定。

三、      该公告仅强调对于取得的增值税普通发票的要求。所谓增值税普通发票,包含纸质普通发票、电子普通发票和卷式发票,其与增值税专用发票一样,是通过增值税税控系统开具的发票。该发票格式与增值税专用发票相似度很高,均有对应的购买方纳税人识别号栏次,但发票名称明示为“XX增值税普通发票,比如上海增值税普通发票。除了增值税普通发票以外,还有其他普通发票。此发票包含了为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。其发票名称为“××省(市)国家税务局通用机打发票“××省(市)国家税务局通用手工发票“××省(市)国家税务局通用定额发票。由此可见,增值税普通发票和普通发票是两个不同的概念,不可一并而论。对于没有购买方纳税人识别号栏次的普通发票,不适用该公告。日常生活中的停车定额发票、手工发票、出租车发票、火车票飞机票等,是属于普通发票,也就没有需要提供购买方纳税人识别号或统一社会信用代码一说了。

四、      该公告目前仅强制要求填写纳税人识别号或统一社会信用代码,至于是否要同时填写联系地址、电话及开户行信息,该公告未作强制要求。

五、      该公告强调,不符合规定的发票,不得作为税收凭证用于办理涉税业务,如计税、退税、抵免等。比如,餐费增值税普通发票是不能抵扣增值税款,但是合理范围内可以作为业务招待费,在企业所得税税前扣除。而且,即使是超出规定范围的业务招待费,支出了总要入账申报的,按规定缴纳企业所得税。因此,该公告主要是从涉税业务的角度来强调增值税普通发票作为税收凭证的。


六、      该公告第二条主要强调发票内容应该按照实际销售情况如实开具。该公告主要是针对电商时代,很多企业在网上销售,开具发票的内容品类是事先预设的,由消费者自行选择,比如办公用品材料一批电脑配件等这样的笼统开具行为,这是一个漏洞。因此,税务机关欲通过此公告来弥补这个漏洞,企业必须确保销售系统与增值税发票开具内容之间保持一致,不能让消费者自行变更品类。按照业务的真实内容来开具发票是应该做的,如果不这么做就是虚开发票。对于真实业务是办公用品的行为,也不是说不能再开具发票内容为办公用品。根据《商品和服务税收分类与编码》,其中有一个明细类别是纸制文具及办公用品,因此,发票摘要写纸制文具及办公用品是符合规范的。其实,不管是内控管理还是从税务管理角度来理解,不管金额大小,办公用品都应该开具清单。数量少就直接在发票上列明具体品名,如胶水、回形针、订书机等;数量多就附清单,但是销货清单必须从税控系统出具。

总结,就如同购买飞机火车票需要提供身份证号一样,取得、开具增值税发票应提供购买方纳税人识别号,其实并不像大家想象得那么可怕。要让企业纳税人在办理涉税事项时,提供、填写纳税人识别号成为标准动作,养成遵纪守法的良好习惯。我们建议企业把发票信息制成一个正式的小卡片,或者将本企业的发票信息制成一个二维码,然后发放给各员工或者让员工存在手机里,索取发票时,让销货方扫一扫就可以录入开票。

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